О предоставлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях

Уведомление о КИК обязаны подать налогоплательщики физические лица резиденты Российской Федерации, которые признаются контролирующими в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 25.14 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Уведомление о КИК предоставляется даже если:

- КИК не получила прибыли (Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129);

- прибыль КИК освобождена от налогообложения. Вместе с уведомлением по общему правилу необходимо представить документы, подтверждающие освобождение (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ);

- налогоплательщик перешел на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п. 2 Письма ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@).

Одновременно с уведомлением о КИК представляются следующие документы (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

- финансовая отчетность КИК за финансовый год. Если нет возможности ее подать, контролирующее лицо вправе представить иные документы, подтверждающие прибыль (убытки) КИК. Обстоятельства, в связи с которыми такая возможность отсутствует, необходимо подтвердить (Письмо ФНС России от 29.12.2020 N ШЮ-3-13/8817@);

- аудиторское заключение о финансовой отчетности КИК, если аудит для нее обязателен или проведен добровольно.

Физические лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, освобождены от обязанности представлять подтверждающие документы в отношении прибыли, относящейся к периодам, когда применялся данный порядок уплаты налога (п. 9 ст. 25.15 НК РФ).

Непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытков) КИК, или представление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет штраф в размере - 500 000 руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Указанные санкции не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 гг., однако обязанность их подать сохраняется. Если такие документы невозможно подать из-за введенных иностранными государствами ограничительных мер, то в установленный срок вместо них нужно представить обоснованные пояснения (документы). В дальнейшем полученные документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, подаются в налоговый орган. Если при этом возникла обязанность уплатить налог с прибыли КИК за налоговые периоды 2021 и 2022 гг., также предоставляется налоговая декларация. В этом случае придется уплатить пени за просрочку уплаты налога (п. 4 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376).

Обнаружив неполноту сведений, неточности или ошибки, контролирующее лицо вправе представить уточненное уведомление о КИК (п. 7 ст. 25.14 НК РФ).

В некоторых случаях контролирующее лицо освобождается от подачи уведомления. Такие случаи возможны, если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до даты, на которую определяется его доля в прибыли КИК, например:

- при ликвидации КИК (Письма Минфина России от 26.06.2018 N 03-12-12/2/44046, от 31.03.2017 N 03-12-12/2/18859);

- продаже доли (полностью или в части, при которой лицо перестает быть контролирующим) (Письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395).

Форма уведомления о КИК и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-13/671@. Способ представления, как в электронной, так и в бумажной форме.

Уведомление о КИК представляется по месту жительства не позднее 30 апреля следующего за годом, в котором контролирующее лицо признало прибыль КИК или по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14, ст. 216, п. 1 ст. 285 НК РФ). Если такая дата выпала на выходной (нерабочий) день, окончание срока переносится на ближайший, следующий за ней рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ответственность за нарушение порядка представления уведомления о КИК наступает в случаях, если уведомление не представлено в установленный срок, либо представленное уведомление содержит недостоверные сведения (п. 1 ст. 129.6 НК РФ)

Нарушение порядка представления уведомления о КИК влечет штраф в размере 500 000 руб. по каждой КИК, сведения о которой не поданы или являются недостоверными (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Налогоплательщик освобождается от ответственности:

- если не знал, что доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в КИК превысила 50% (если признан контролирующим лицом по основанию пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ), и может это подтвердить. Такое лицо освобождается от ответственности за непредставление уведомления о КИК, если подаст его в срок, указанный в требовании налогового органа (п. п. 10, 11 ст. 25.14 НК РФ);

- подал уточненное уведомление до момента, когда узнал, что инспекция установила факт отражения в уведомлении недостоверных сведений (п. 7 ст. 25.14 НК РФ);

- если в рамках амнистии капиталов физическое лицо представило уведомление за пределами установленного срока вместе со специальной декларацией, в которой есть информация о КИК. В этом случае считается, что уведомление представлено без нарушения срока (п. 3.1 ст. 25.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-12-12/2/12917).